收入准则当中收入确认、计量分五步：识别与客户订立的合同，识别合同中的单项履约义务，确定交易价格，将交易价格分摊至各单项履约义务，履行各单项履约义务时确认收入。
一、合同的识别
企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（工程承包合同双方当事人已经签字盖章）
②该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；（不是框架协议、战略合作协议，因为框架协议、战略合作协议等没有具体内容的条款，合同约定的权利和义务是具有法律约束力的，任何一方不能单方面无代价地撤销合同）
③该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（合同中规定了明确的支付条款）
④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（交易有商业意义）
⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。（职业判断，通常情况下仅应考虑客户到期时支付对价的能力和意图，而不考虑其他事项）
二、单项履约义务的识别
企业应当将向客户转让商品的承诺作为单项履约义务：企业向客户转让可明确区分商品（或服务的组合）的承诺，以及企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺。
工程承包合同若包含多项资产的建造，应注意单项履约义务的识别。单项履约义务的识别对于合同变更及收入的确认产生影响。
案例：办公楼造价1000万元，预计总成本800万元；厂房造价2000万元，预计总成本1800万元。截至本月末，办公楼累计发生成本200万元；厂房累计发生成本500万元。
方案1：
办公楼收入=1000万元×（200万元÷800万元）=250万元
厂房收入=2000万元×（500万元÷1800万元）=555.56万元
方案2：
收入=3000万元×（700万元÷2600万元）=807.69万元
涉及到EPC 业务，各项资产应单独计价，以便于计算缴纳增值税。
三、交易价格的确定
工程承包合同中约定的承包价格并不一定代表交易价格。企在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价（约定价格会不会发生变化？）、合同中存在的重大融资成分（是否向客户提供了重大融资服务？正常的分阶段结算工程款不属于提供融资服务）、非现金对价（客户以房抵工程款等）以及应付客户对价等因素的影响，并应当假定将按照现有合同的约定向客户转移商品，且该合同不会被取消、续约或变更。
四、及时办理工程款计量确认手续
对承包人已经完成的合格工程进行计量并予以确认，是发包人支付工程价款的前提工作。也就是，只有通过了确认计量的工程款，才会形成企业的应收工程款（银行存款）。在资产负债表，“合同资产”和“应收账款”“货币资金”属于不同的报表项目，流动性有差异。
五、及时测算合同预计总成本
合同预计总成本＝累计实际发生成本＋完成单项履约义务尚需发生的成本
由项目部组织物资、设备、技术、人力资源、财务等部门，测算剩余工程的人工费、材料费、机械使用费、其它直接费、间接费用等，确定剩余工程量的预计成本。
六、甲供工程的财税处理
甲供材料如果包含在合同价款中，企业收入和成本中，均包含该部分价值。甲方提供材料给施工方，应该开具材料销售发票，施工方凭材料发票如成本账。
甲供材料如果未包含在合同价款中，企业收入和成本中，均不包含该部分价值。
七、挂靠业务的财税处理
作为企业的一个项目进行会计核算和税务、资金的管理。 |
